为方便纳税人正确理解减税降费相关政策，引导纳税人充分享受减税降费红利，现对减税降费政策进行认真梳理，供大家参考。

一、小规模纳税人免征增值税政策

60.以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租赁期分摊？

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第四条规定,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。问：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊？

答：自然人以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

61.增值税免税标准提高后，其他个人发生销售不动产如何处理？

答：其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税。因此，《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》明确其他个人销售不动产，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。

62.增值税免税标准提高后，文化事业建设费的标准是否提高？

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）及《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（2019年第4号）规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。问：文化事业建设费是否适用按月10万元按季30万元的规定？

答：小规模纳税人免税标准为2万元时，为减轻文化事业建设费缴费人负担，部局两家发文明确，小规模纳税人中月销售额不超过2万元的缴费义务人，同时免征文化事业建设费，这是一项长期有效的政策。小规模纳税人免税标准提高至3万元后，部局两家又发文明确，对月销售额不超过3万元的缴费义务人，同时免征文化事业建设费，但此项政策有明确的执行期限，并已于2017年12月31日到期停止执行。小规模纳税人免税标准提高至10万元后，部局两家也未再相应提高免征文化事业建设费的标准。因此，目前仅有月销售额不超过2万元免征文化事业建设费的政策仍继续有效。下一步文化事业建设费有关征缴问题，财政部正会同有关部门进行研究。

63.未超过免税标准的小规模开具机动车销售统一发票是否需要征增值税？

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第一条、《国家税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）相关免征增值税的公告，对于月（季度）销售额未超过免税标准的小规模纳税人，其开具机动车销售统一发票的销售额是否需要征增值税？

答：按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。因此，月（季度）销售额未超过免税标准的小规模纳税人开具机动车销售统一发票的销售额，免征增值税。

64.如何应对增值税小规模纳税人开具机动车销售统一发票造成的上游免税下游抵扣问题？

部分销售摩托车或农用车的纳税人为增值税小规模纳税人或转登记为小规模纳税人，使用增值税发票管理系统开具机动车销售统一发票。若当期开具的机动车销售统一发票销售额未超过30万元的，将会造成销售给一般纳税人的部分存在上游免税下游抵扣的问题。问：如何应对增值税小规模纳税人开具机动车销售统一发票造成的上游免税下游抵扣问题？

答：按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票，同时还具备增值税抵扣功能。为贯彻落实党中央、国务院关于减税降费的决策部署，确保提高小规模纳税人免税标准的政策扎实落地，对月销售额未超过10万元（按季30万元）的小规模纳税人开具的机动车销售统一发票，可以享受免征增值税政策，且下道环节取得相应发票的，可以抵扣进项税额。同时，应加强后续机动车销售统一发票风险防范，依托快速反应机制对识别出的疑点开票行为，及时推送基层核实处理。

65.如何保持税控服务单位对不收取服务费的小规模纳税人的服务质量？

由于月销售额10万以下（按季纳税30万元以下）的小规模纳税人没有税款可以抵减税控设备和技术维护费用，根据《关于免收增值税税控系统技术服务费有关事项的通知》规定，对于这部分纳税人暂不收取服务费，可能影响技术维护服务单位的服务质量。

答：税务总局已经约谈两家税控服务单位总部，对使用税控设备开具增值税发票同时享受10万元免税政策的小规模纳税人，要求其保证服务质量。各级税务机关要履行好监督职能，确保税控服务单位能够按规定为此类纳税人提供服务，及时为纳税人解决各类问题，保障服务质量。

66.按次申报增值税小规模纳税人能否按月享受未达10万元增值税免征政策？

答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准，凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议基层税务机关辅导纳税人主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

67.一般纳税人转登记为小规模纳税人的当期有留抵，转成小规模纳税人之后，该如何处理？

答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务局总局公告2018年18号，以下简称“18号公告”）规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间最后一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额。具体处理方式，按照18号公告规定执行。 （镇 财）